企業(yè)所得稅是企業(yè)非常重要的稅種，涉及的項(xiàng)目很多。我們需要我們的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行經(jīng)常性的核算，那么你知道企業(yè)所得稅有一些簡(jiǎn)單的計(jì)算方法嗎？使用這些簡(jiǎn)單的計(jì)算方法可以大大提高我們的工作效率，這樣我們?cè)诩緢?bào)和年報(bào)的時(shí)候就不會(huì)著急了。今天，邊肖為大家整理了企業(yè)獲得的計(jì)算方法的相關(guān)內(nèi)容。讓我們一起了解他們。

一、扣除項(xiàng)目。

企業(yè)所得稅法定扣除項(xiàng)目是企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定項(xiàng)目。企業(yè)所得稅條例規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，是指企業(yè)的成本、費(fèi)用、損失和允許扣除的項(xiàng)目的金額減去企業(yè)的全部收入。

成本，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供服務(wù)而發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。費(fèi)用，是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品和提供服務(wù)發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

虧損是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種營(yíng)業(yè)外支出、經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失。此外，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)按照稅收規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

企業(yè)所得稅的法定扣除項(xiàng)目除了成本、費(fèi)用和損失外，還規(guī)定了一些需要根據(jù)稅收規(guī)定進(jìn)行調(diào)整的扣除項(xiàng)目。

主要包括以下內(nèi)容:

1.利息支出的扣除。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，納稅人向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生額扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算的金額，可以扣除。

2.應(yīng)納稅工資的扣除。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)的合理工資薪金應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)扣除，這意味著國(guó)內(nèi)企業(yè)實(shí)行多年的計(jì)稅工資制將被取消，國(guó)內(nèi)企業(yè)的負(fù)擔(dān)將得到有效減輕。

但允許據(jù)實(shí)扣除的工資薪金必須“合理”，明顯不合理的不予扣除。今后，國(guó)家稅務(wù)總局將通過(guò)制定與《實(shí)施條例》相配套的《工資扣除管理辦法》，明確“合理”。

3.在職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)方面，《實(shí)施條例》繼續(xù)保持以前的扣除標(biāo)準(zhǔn)(提取比例分別為14%、2%、2.5%)，但將“應(yīng)納稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除金額相應(yīng)增加。

職工教育經(jīng)費(fèi)方面，為鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)職工教育的投入和落實(shí)條例，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，可以扣除；超出部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

4.捐贈(zèng)扣除。允許扣除年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%以內(nèi)的納稅人公益性和救濟(jì)性捐贈(zèng)。超過(guò)12%的不得扣除。

5.扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)招待費(fèi)是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合理需要而發(fā)生的社會(huì)娛樂(lè)費(fèi)用。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由提供準(zhǔn)確記錄或者憑證的納稅人在下列限額內(nèi)扣除。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條進(jìn)一步明確，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的招待費(fèi)，按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè)收入)的5‰，也就是說(shuō)稅法采用“兩證合一”的方法。

一方面，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)只允許60%，這是為了區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和個(gè)人消費(fèi)。通過(guò)設(shè)計(jì)統(tǒng)一的比例，去除了業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的個(gè)人消費(fèi)部分。

另一方面，最高扣除額以當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰為限，用于防止部分企業(yè)為了不增加40%的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，多使用餐費(fèi)發(fā)票甚至虛開(kāi)發(fā)票沖抵業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

6.扣除職工養(yǎng)老基金和失業(yè)保險(xiǎn)基金。在省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的比例和基數(shù)內(nèi)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除職工養(yǎng)老保險(xiǎn)基金和失業(yè)保險(xiǎn)基金。

7.扣除殘疾人保障基金。納稅人按照當(dāng)?shù)卣?guī)定上繳的殘疾人保障基金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

8.扣除財(cái)產(chǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)。納稅人支付的財(cái)產(chǎn)。運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)在計(jì)稅時(shí)允許扣除。但保險(xiǎn)公司給予納稅人的無(wú)償優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

9.扣除固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可以直接在稅前扣除；以融資租賃方式出租的固定資產(chǎn)，其租賃費(fèi)不直接在稅前扣除，而是在租賃費(fèi)中扣除利息費(fèi)用。手續(xù)費(fèi)可以在付款時(shí)直接扣除。

10.呆賬準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備和商品折扣準(zhǔn)備的扣除。納稅人提取的呆賬準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除。提取標(biāo)準(zhǔn)暫按財(cái)務(wù)制度執(zhí)行。納稅人提取的商品降價(jià)準(zhǔn)備金允許在計(jì)稅時(shí)扣除。

11.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用扣除。納稅人轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出，是指轉(zhuǎn)讓、出售固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費(fèi)用等支出。納稅人轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的支出，準(zhǔn)予在計(jì)稅時(shí)扣除。

12、固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢凈損失扣除。納稅人應(yīng)提供因盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等造成固定資產(chǎn)凈損失的存貨資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后予以扣除。

這里所說(shuō)的凈虧損不包括企業(yè)固定資產(chǎn)的收入。納稅人應(yīng)提供流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢造成的凈損失的存貨資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可在稅前扣除。

13、總行管理費(fèi)扣除。納稅人向總公司繳納的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供總公司出具的管理費(fèi)征收范圍、定額、分配依據(jù)和辦法的證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后予以扣除。

14.債務(wù)利息收入的扣除。納稅人購(gòu)買(mǎi)債務(wù)利息所得不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

15.扣除其他收入。包括各種財(cái)政補(bǔ)貼收入、調(diào)減或退還的流轉(zhuǎn)稅，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的指定用途，不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額外，其余部分應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

16.損失賠償?shù)目鄢?。納稅人發(fā)生的年度損失可以用下一年度的收入彌補(bǔ)。下一納稅年度收入不足的，可以逐年補(bǔ)足，但最長(zhǎng)期限不得超過(guò)5年。

二是不得扣除。

計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除下列費(fèi)用:

1.資本支出。指納稅人用于購(gòu)買(mǎi)、建造固定資產(chǎn)和對(duì)外投資的支出。企業(yè)的資本性支出不得直接在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)采用折舊的方法逐步攤銷(xiāo)。

2、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和開(kāi)發(fā)支出。指納稅人自行購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)和開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和開(kāi)發(fā)支出不得直接扣除，應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)分期攤銷(xiāo)。

3.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。其他資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn)化為重大損失之前，不允許稅前扣除。

4.對(duì)非法經(jīng)營(yíng)和沒(méi)收財(cái)產(chǎn)損失的處罰。納稅人違反國(guó)家法律。有關(guān)部門(mén)的罰款和沒(méi)收財(cái)產(chǎn)的損失不得扣除。

5.各種稅收的滯納金、罰款和罰金。納稅人違反國(guó)家稅收法律、法規(guī)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的滯納金、罰款，司法部門(mén)征收的罰款，以及上述罰款以外的各種罰款，不得在稅前扣除。

6、自然災(zāi)害或事故損失有賠償。納稅人發(fā)生自然災(zāi)害或者意外事故，保險(xiǎn)公司支付的賠償金不得稅前扣除。

7.超出國(guó)家允許扣除范圍的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)和非公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)。納稅人用于非公益事業(yè)和救濟(jì)的捐贈(zèng)，以及超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的捐贈(zèng)，不得扣除。

8.各種贊助費(fèi)用。

9.與收入無(wú)關(guān)的其他費(fèi)用。

非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的簡(jiǎn)單計(jì)算。

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)重組的特殊稅務(wù)處理下，交易中進(jìn)行股權(quán)支付時(shí)，暫不確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入或損失，當(dāng)期非股權(quán)支付應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的轉(zhuǎn)讓收入或資產(chǎn)損失。

例:A公司共有1億股。為了未來(lái)更好的發(fā)展，80%的股份將被B公司收購(gòu)，成為B公司的子公司..假設(shè)A公司每股資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為8元，每股資產(chǎn)公允價(jià)值為10元。購(gòu)買(mǎi)對(duì)價(jià)中，B公司以股權(quán)形式支付7.2億元，銀行存款8000萬(wàn)元。

一般計(jì)算方法:A公司取得的非股權(quán)支付金額對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入=(轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價(jià)值-轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價(jià)值)= (10，000 × 80% × 10-10，000 × 80% × 8) × [8000 ÷ (7，200)。

簡(jiǎn)單計(jì)算方法:A公司取得的非股權(quán)支付金額對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=銀行存款支付對(duì)應(yīng)的股份數(shù)×每股收益= 8000÷10×(10-8)= 1600(萬(wàn)元)。

投資不到位不扣利息費(fèi)用的簡(jiǎn)單計(jì)算。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資不到位時(shí)扣除企業(yè)所得稅前利息支出問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2009〕312號(hào))，企業(yè)投資者未按規(guī)定期限足額繳納應(yīng)繳納的出資額的， 企業(yè)對(duì)外借款發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)收資本與應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)支付的資本金額之間的差額所產(chǎn)生的利息，不是企業(yè)的合理支出，應(yīng)由企業(yè)投資者承擔(dān)。

一般計(jì)算公式:企業(yè)在各計(jì)算期內(nèi)不得扣除的貸款利息=本期貸款利息金額×本期未付注冊(cè)資本金額÷本期貸款金額；同時(shí)，向非金融企業(yè)借款超過(guò)按金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算金額的利息支出，不予扣除。

例:2011年1月，某公司向工行借款500萬(wàn)元，年利率5.4%，向某民營(yíng)企業(yè)借款200萬(wàn)元，年利率8%。全年發(fā)生利息費(fèi)用43萬(wàn)元，公司股東A欠資300萬(wàn)元。

一般計(jì)算方法:公司2011年不得扣除的貸款利息= 200×(8%-5.4%)+(500×5.4%+200×5.4%)×300÷(500+200)= 21.4(萬(wàn)元)。

簡(jiǎn)單計(jì)算方法:公司2011年不可抵扣貸款利息=貸款利息總額-可抵扣貸款利息金額=43-(200+500-300)×5.4%=21.4(萬(wàn)元)。

不扣除關(guān)聯(lián)方利息支出的簡(jiǎn)單計(jì)算。

《企業(yè)所得稅法》第四十六條明確指出，企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)投資和股權(quán)投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。根據(jù)《中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕121號(hào))，非金融企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)投資與其股權(quán)投資的比例為2: 1。

不能扣除的利息費(fèi)用=應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的年利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比率÷相關(guān)債務(wù)比率)。

需要注意的是，應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的年利息應(yīng)符合稅法關(guān)于利息支出的一般規(guī)定，尤其應(yīng)限于銀行同期同類貸款利率，超過(guò)銀行同期同類貸款利率的利息不應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

例:某企業(yè)2011年股權(quán)投資年均金額3000萬(wàn)元，向關(guān)聯(lián)方借款8000萬(wàn)元，年利率9%。當(dāng)年向關(guān)聯(lián)方支付利息720萬(wàn)元，無(wú)法提供獨(dú)立交易憑證。而且關(guān)聯(lián)方實(shí)際稅負(fù)低于企業(yè)，銀行同期同類貸款利率為5%。因此，不允許扣除利息費(fèi)用。

一般計(jì)算方法:

(1)超過(guò)銀行利率的利息支出=8000×(9%-5%)=320(萬(wàn)元)；

(2)企業(yè)相關(guān)債務(wù)比例= 8，000 ÷ 3，000 = 2.667，超過(guò)債務(wù)的利息支出=(720-320)×(1-2÷2.667)=100.04(萬(wàn)元)；

不允許扣除的利息費(fèi)用總額為320+100.04 = 4.20.04(萬(wàn)元)。

簡(jiǎn)單計(jì)算方法:不允許扣除的利息費(fèi)用=貸款利息總額-稅法規(guī)定可扣除的貸款利息= 720-3000×2×5% = 420萬(wàn)元。

以上內(nèi)容是邊肖為大家編制的企業(yè)所得稅計(jì)算方法。大家學(xué)習(xí)完這些方法一定要計(jì)算幾次，這樣才能在工作中更加得心應(yīng)手。