有一天突然接到稅務局的電話，告訴你:“你公司有一張失控的發(fā)票?！币粋€沒有經歷過的會計會很震驚。這是怎么回事？明明認證通過了，進項稅已經扣了。他的公司一直遵紀守法，按規(guī)定納稅。去稅務所問特別經理。有什么問題？什么是失控發(fā)票？
一、什么是失控發(fā)票
國家稅務總局發(fā)布《關于辦理逃(失)漏企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定和處理有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第76號)(以下簡稱《公告76號》)，明確“辦理逃(失)漏企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的認定和處理”，自2016年12月1日起施行。76號公告明確指出，逃(脫)口企業(yè)是指未履行納稅義務，脫離稅務機關監(jiān)管的企業(yè)。因此，納稅人在不復制開票信息的情況下出逃，是失控發(fā)票的重要原因，但不是唯一原因。在“票控稅”的稅收征管模式下，增值稅專用發(fā)票如果不能通過跨審核比對，就有可能成為失控發(fā)票。準確地說，“失控發(fā)票”是指不受防偽稅控系統(tǒng)控制的增值稅專用發(fā)票，與發(fā)票是否已經開具或者是否無法聯(lián)系到納稅人沒有必然聯(lián)系。“發(fā)票失控”的主要原因包括以下四類:
1.納稅人逾期未復制開票數(shù)據(jù)和申報納稅的；
2.納稅人丟失增值稅專用發(fā)票，導致復制申報信息不包括丟失發(fā)票數(shù)量；
3.納稅人丟失稅控卡、稅控面板等防偽稅控復印報稅介質，導致無法復印報告的；
4.納稅人沒有復制賬單信息就逃走了。
企業(yè)開具并抵扣的發(fā)票一旦被稅務機關認定為“失控發(fā)票”，很可能需要轉出進項稅并補繳稅款，進而給企業(yè)造成更大的稅務損失。一方面，目前各地稅務機關對“失控發(fā)票”的定義沒有給予足夠的重視，“失控發(fā)票”的標準不同，在實踐中會給企業(yè)和基層稅務部門造成很大的困擾，也是稅務企業(yè)之間糾紛頻發(fā)的地方。另一方面，發(fā)票失控的原因往往是由于供應商逃離(失去聯(lián)系)或交易過程中的其他不規(guī)范行為造成的。從某種意義上說，企業(yè)是在為供應商接收和支付這部分稅收損失，必然會導致企業(yè)之間商業(yè)信用的考驗。近年來，由于供應商的原因，發(fā)票失控，給企業(yè)造成稅收損失，由此引發(fā)的民事訴訟案件也在增加。因此，我們有必要從合同設計的角度探討失控發(fā)票的法律防控方法。
二、如何解除“認證時發(fā)票失控”
要了解“認證時失控發(fā)票”，先看一個文件:《國家稅務總局關于建立失控增值稅發(fā)票快速反應機制的通知》(國稅發(fā)〔2004〕123號)，了解失控增值稅發(fā)票快速反應機制、失控發(fā)票數(shù)據(jù)的采集、雙向比對的功能原理、稅務處理。
增值稅失控發(fā)票快速響應機制依托現(xiàn)有防偽稅控系統(tǒng)在線軟件，擴展其功能，每天收集和更新失控發(fā)票數(shù)據(jù)。通過認證發(fā)票數(shù)據(jù)與失控發(fā)票數(shù)據(jù)的雙向比對，及時發(fā)現(xiàn)屬于失控發(fā)票的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)(以下簡稱“抵扣聯(lián)”)，然后移送稽查部門處理，達到快速反應的目的，防止不法分子利用失控發(fā)票騙取抵扣稅款。
失控發(fā)票數(shù)據(jù)的采集:發(fā)票發(fā)售崗根據(jù)征管部門提供的書面材料(包括稽查部門查辦案件中發(fā)現(xiàn)的失控企業(yè))，經防偽稅控網(wǎng)上發(fā)票發(fā)售子系統(tǒng)及時確認后，采集失控發(fā)票。
防止越權擴大失控發(fā)票的范圍。國家稅務總局下發(fā)了《關于做好增值稅失控發(fā)票數(shù)據(jù)收集工作的通知》(國稅函[2007]517號)，明確規(guī)定只有稽查部門確認企業(yè)已逃逸，其發(fā)票才能按規(guī)定列為失控發(fā)票。
雙向比對功能原理:通過認證環(huán)節(jié)，自動將待認證的扣款數(shù)據(jù)與失控發(fā)票數(shù)據(jù)進行比對，找到屬于失控發(fā)票的扣款數(shù)據(jù)(此類發(fā)票在認證時稱為“失控發(fā)票”)；通過自動將新增的失控發(fā)票數(shù)據(jù)與之前認證的扣款數(shù)據(jù)進行對比，發(fā)現(xiàn)扣款數(shù)據(jù)屬于失控發(fā)票(此類發(fā)票稱為“認證失控發(fā)票”)。
稅務處理:如遇“認證過程中發(fā)票失控”，認證崗人員應立即扣留紙質發(fā)票，并于當日將紙質發(fā)票復印件和《認證結果通知書》移交檢查部門。“認證過程中發(fā)票失控”產生的電子信息通過軟盤交由檢驗部門處理。
發(fā)現(xiàn)“認證后發(fā)票失控”。持證上崗人員應在2個工作日內通知納稅人向稅務機關報告原抵扣情況，并在扣留紙質發(fā)票并追回抵扣稅款后的當天將紙質發(fā)票復印件和《認證結果通知書》移交檢查部門?！罢J證后失控發(fā)票”生成的電子信息通過軟盤交給檢驗部門處理。
認證系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的“認證過程中失控發(fā)票”和“認證后失控發(fā)票”經檢驗屬于失控發(fā)票的，不得作為增值稅抵扣憑證。
減免稅:購買方主管稅務機關應將認證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票交檢驗部門調查。如果賣方已經申報納稅，賣方主管稅務機關可以出具書面證明，通過調查系統(tǒng)回復買方主管稅務機關。失控發(fā)票可以作為買方抵扣增值稅進項稅的憑證。
