六、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的操作平臺(tái)是價(jià)格，其基本操作原理是利用價(jià)格浮動(dòng)、價(jià)格分解來(lái)轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否通過(guò)價(jià)格浮動(dòng)實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵取決于商品的供給彈性與需求彈性的大小。而分解的手法不拘一格，則更為巧妙。
1、稅負(fù)前轉(zhuǎn)籌劃法
納稅人通過(guò)提高商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方式，將其所負(fù)擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)者或最終消費(fèi)者。
2、稅負(fù)后轉(zhuǎn)籌劃法
納稅人通過(guò)降低生產(chǎn)要素購(gòu)進(jìn)價(jià)格、壓低工資或其他方式將其負(fù)擔(dān)的稅收轉(zhuǎn)移給提供生產(chǎn)要素的企業(yè)。
【案例】白酒廠商生產(chǎn)的白酒產(chǎn)品是一種特殊的消費(fèi)品，需要繳納消費(fèi)稅。白酒廠商為了保持適當(dāng)?shù)亩惡罄麧?rùn)，通常的做法是相應(yīng)提高出廠價(jià)，但這樣做一方面會(huì)影響市場(chǎng)，另一方面也會(huì)導(dǎo)致從價(jià)定率消費(fèi)稅與增值稅的攀升。有沒(méi)有實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃辦法呢？
【案例分析】
設(shè)立獨(dú)立的銷(xiāo)售公司。
酒廠設(shè)立獨(dú)立的銷(xiāo)售公司，利用增加流通環(huán)節(jié)的辦法轉(zhuǎn)稅負(fù)。由于酒類(lèi)產(chǎn)品的消費(fèi)稅僅在出廠環(huán)節(jié)計(jì)征，即按產(chǎn)品的出廠價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅，后續(xù)的分銷(xiāo)、零售環(huán)節(jié)不再繳納。
這種情況下，引入獨(dú)立的銷(xiāo)售公司，便可以采取“前低后高”的價(jià)格轉(zhuǎn)移策略，先以相對(duì)較低的價(jià)格賣(mài)給自己的銷(xiāo)售公司，然后再由銷(xiāo)售公司以合理的高價(jià)進(jìn)行層層分銷(xiāo)，這樣便可在確?？傮w銷(xiāo)售收入的同時(shí)降低消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)。
七、遞延納稅籌劃法
1、推遲確認(rèn)收入
不同的結(jié)算方式：委托代銷(xiāo)
2、提前支付費(fèi)用
需要支付的費(fèi)用提前支付
【案例】某造紙廠7月份向匯文文具店銷(xiāo)售白紙板113萬(wàn)元（含稅價(jià)格），貨款結(jié)算采用銷(xiāo)售后付款的方式，匯文商店10月份只匯來(lái)貨款33.9萬(wàn)元。對(duì)此類(lèi)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，該造紙廠該如何進(jìn)行稅收籌劃呢？
【案例分析】此筆業(yè)務(wù)，由于購(gòu)貨方是商業(yè)企業(yè)，并且貨款結(jié)算采用銷(xiāo)售后付款的方式，因此可以選擇委托代銷(xiāo)模式，即按委托代銷(xiāo)結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)處理：該造紙廠7月份可以不計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，10月份按收到代銷(xiāo)單位的銷(xiāo)貨清單后確認(rèn)銷(xiāo)售額，并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額：
[33.9/(1+13%)]*13%=3.9（萬(wàn)元）
對(duì)尚未收到銷(xiāo)貨清單的貨款可以暫緩申報(bào)、計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如果不按委托代銷(xiāo)結(jié)算方式處理，則應(yīng)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額：
[113/(1+13%)]*13%=13（萬(wàn)元）
因此，對(duì)此類(lèi)業(yè)務(wù)，選擇委托代銷(xiāo)結(jié)算方式可以實(shí)現(xiàn)遞延納稅。
八、規(guī)避平臺(tái)籌劃法
在稅收籌劃中，常常把稅法規(guī)定的若干臨界點(diǎn)稱(chēng)為規(guī)避平臺(tái)。規(guī)避平臺(tái)建立的基礎(chǔ)是臨界點(diǎn)，因?yàn)榕R界點(diǎn)會(huì)由于“量”的積累而引起“質(zhì)”的突破，是一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。當(dāng)突破某些臨界點(diǎn)時(shí)，由于所適用的稅率降低或優(yōu)惠增多，從而獲得稅收利益，這便是規(guī)避平臺(tái)籌劃法的基本原理。
1、稅基臨界點(diǎn)籌劃
起征點(diǎn)、扣除限額、稅率跳躍臨界點(diǎn)
2、優(yōu)惠臨界
絕對(duì)數(shù)臨界點(diǎn)、相對(duì)比例臨界點(diǎn)、時(shí)間臨界點(diǎn)
【案例】李先生在深圳擁有一套普通住房，已經(jīng)居住滿1年零10個(gè)月，這時(shí)他在市區(qū)找到一份薪水很高的工作，需要出售該住房，李先生應(yīng)該如何籌劃呢？
【案例分析】增值稅規(guī)定：個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照5%的征收率全部繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征增值稅（適用北上廣深四個(gè)城市）。顯然，如果李先生再等2個(gè)月出售該住房，便可以適用購(gòu)買(mǎi)滿2年享受增值稅免征待遇，而如果馬上出售，須按照5%征收率繳納增值稅。因此，最好是將住房在2個(gè)月后再轉(zhuǎn)讓。
當(dāng)然，如果這時(shí)遇到合適的買(mǎi)主，也可以出售，即變通處理，利用時(shí)間臨界點(diǎn)籌劃方法，可以采取和買(mǎi)主簽訂兩份合同：一份是遠(yuǎn)期合同（2個(gè)月之后正式交割房產(chǎn)）；另一份是為期2個(gè)月的租賃合同。這樣買(mǎi)主可以馬上住進(jìn)去，房主也可以享受增值稅免稅待遇。
九、產(chǎn)重組籌劃法
1、合并籌劃法
是指企業(yè)利用并購(gòu)及資產(chǎn)重組手段，改變其組織形式及股權(quán)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低籌劃方法。
（1）企業(yè)合并可以進(jìn)入新的領(lǐng)域、行業(yè)，享受新領(lǐng)域、新行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；
（2）并購(gòu)大量虧損的企業(yè)，樂(lè)意盈虧補(bǔ)抵，實(shí)現(xiàn)成本擴(kuò)張；
（3）企業(yè)合并實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)性企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)減少，合理規(guī)避流轉(zhuǎn)稅和印花稅；
（4）企業(yè)合并可能改變納稅主體的性質(zhì)，譬如由小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人，由內(nèi)資企業(yè)變?yōu)橹型夂腺Y企業(yè)；
（5）企業(yè)合并可以利用免稅重組優(yōu)惠政策，規(guī)避資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過(guò)程中的稅收負(fù)擔(dān)。
2、分立籌劃法
分立，是指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)立的企業(yè)，被分離企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法拆分。分立籌劃法利用拆分手段，可以有效地改變企業(yè)規(guī)模和組織形式，降低企業(yè)整體稅負(fù)。
（1）分立為多個(gè)納稅主體，形成有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)群，實(shí)施集團(tuán)化管理和系統(tǒng)化籌劃；
（2）企業(yè)分立將兼營(yíng)或婚姻銷(xiāo)售中的低稅率或零稅率業(yè)務(wù)獨(dú)立出來(lái)，單獨(dú)計(jì)稅，降低稅負(fù)；
（3）企業(yè)分立使適用累進(jìn)稅率的納稅主體分化成兩個(gè)或多個(gè)適用低稅率的納稅主體，稅負(fù)自然降低；
（4）企業(yè)分立增加了一道流通環(huán)節(jié)，有利于流轉(zhuǎn)稅抵扣及轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略的運(yùn)用。
十、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化籌劃法
業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化籌劃法手段靈活，注入購(gòu)買(mǎi)、銷(xiāo)售、運(yùn)輸、建房等業(yè)務(wù)，無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可以合理轉(zhuǎn)化為投資或合營(yíng)業(yè)務(wù)……
【案例】科研人員張某發(fā)明了一種新技術(shù)，該技術(shù)申請(qǐng)了國(guó)家技術(shù)專(zhuān)利。由于該專(zhuān)利實(shí)用性強(qiáng)，許多企業(yè)擬出高價(jià)購(gòu)買(mǎi)。其中，甲公司開(kāi)出了100萬(wàn)元的最高價(jià)。這種情況下，張某是否應(yīng)該轉(zhuǎn)讓其技術(shù)專(zhuān)利呢？
【案例分析】根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù)是銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)，免征增值稅。這里所說(shuō)的“技術(shù)”包括專(zhuān)利技術(shù)和非專(zhuān)利技術(shù)。申請(qǐng)免征增值稅合同須經(jīng)所在地省級(jí)科技主管部門(mén)認(rèn)定并出具審核意見(jiàn)證明文件，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。
根據(jù)新個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利使用權(quán)屬于特許權(quán)屬于特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)計(jì)入綜合所得，參與年終匯算清繳。張某取得該筆收入是應(yīng)預(yù)交個(gè)人所得稅為：
100*（1-20%）*20%=16（萬(wàn)元）
