關(guān)聯(lián)企業(yè)借入資金的現(xiàn)象比較普遍，一些關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)常無(wú)償借入資金。貸款人不收取利息，借款人不支付利息。在這種情況下，是否應(yīng)對(duì)借入的資金確認(rèn)利息收入？如果不確認(rèn)收入，是否會(huì)影響企業(yè)所得稅的繳納？
甲公司和乙公司在同一地區(qū)，均為某集團(tuán)的子公司，企業(yè)所得稅適用稅率為25%。2021年，甲公司向乙公司借款2000萬(wàn)元(同期同類貸款利率為7%)。由于兩家公司同屬集團(tuán)，互不支付利息，甲公司和乙公司分別損失200萬(wàn)元和80萬(wàn)元。
根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，乙公司按同期同類貸款利率的7%計(jì)算利息收入，并繳納相應(yīng)稅款；公司支付利息，利息計(jì)入收入，稅前扣除。企業(yè)認(rèn)為甲、乙公司均無(wú)償借用資金，不產(chǎn)生利息，不繳納增值稅；至于企業(yè)所得稅，雙方實(shí)際稅負(fù)是一樣的，不會(huì)導(dǎo)致整體稅收減少，所以不需要計(jì)算利息，調(diào)整收入。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十三條規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他安排沒(méi)有合理商業(yè)目的的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)自業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行納稅調(diào)整?！抖愂照鞴芊ā返谖迨臈l規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生下列業(yè)務(wù)往來(lái)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額:融資資金支付或者收取的利息超過(guò)或者低于無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)之間可以約定的數(shù)額，或者利率超過(guò)或者低于同類業(yè)務(wù)正常利率的。
《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào))和《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)特別納稅調(diào)查調(diào)整和相互協(xié)商程序管理辦法的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告第6號(hào)， 2021年)明確規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間，只要不直接或間接減少國(guó)家整體稅收，原則上不進(jìn)行交易。
甲公司和乙公司未確認(rèn)利息收入和支出，兩家公司均適用25%的企業(yè)所得稅稅率。兩家公司都在虧損，表面上不會(huì)導(dǎo)致國(guó)家整體稅收減少。
根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)法律規(guī)定，甲公司和乙公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)，其相互借款資金也屬于關(guān)聯(lián)交易。無(wú)論企業(yè)是否無(wú)償借款，都要計(jì)算利息收入和支出。甲公司按金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息在企業(yè)所得稅前扣除，乙公司將貸款利息全額作為應(yīng)納稅所得額，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)納稅所得額為140萬(wàn)元(2000×7%)。利息確認(rèn)后，甲公司虧損340萬(wàn)元(200+140)；b公司利潤(rùn)60萬(wàn)元(140-80元)，需要繳納企業(yè)所得稅。計(jì)算利息后，A公司仍虧損，無(wú)需繳納企業(yè)所得稅；b公司盈利，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。
同時(shí)，《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，在廣州市外商投資公司登記過(guò)程中，允許結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度，以以后年度的收入彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)期限不得超過(guò)5年。意味著5年內(nèi)未彌補(bǔ)的，不能再用企業(yè)稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。如果A公司未來(lái)五年一直虧損或者未來(lái)五年的利潤(rùn)不足以彌補(bǔ)虧損，支付的利息不會(huì)完全扣除，也會(huì)影響整體稅收。
一般來(lái)說(shuō)，雙方關(guān)聯(lián)方都是內(nèi)資企業(yè)。如果適用的企業(yè)所得稅政策和稅務(wù)處理完全相同，則雙方之間不存在相互轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的避稅空。如果一方正常納稅，不適用任何企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，而另一方享受稅收優(yōu)惠，利潤(rùn)相互轉(zhuǎn)移會(huì)有避稅空。因此，企業(yè)應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，確認(rèn)資金占用費(fèi)(利息)收入。轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以采用可比非受控價(jià)格法、轉(zhuǎn)售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法等符合獨(dú)立交易原則的方法確定。
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