2021年企業(yè)所得稅匯算清繳接近尾聲。納稅人在審核填寫的年度企業(yè)所得稅報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)，必須注意審核比較《符合條件的居民企業(yè)分紅、紅利等權(quán)益性投資收益明細(xì)表》(A107011)等稅收優(yōu)惠項(xiàng)目。最近，邊肖收到了納稅人關(guān)于填寫此表的咨詢，因?yàn)閱栴}被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，從而避免了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。到底發(fā)生了什么？讓我們一起看。
個(gè)案分析
w有限公司成立于2009年8月，主要從事項(xiàng)目投資和國(guó)內(nèi)一般貿(mào)易業(yè)務(wù)。2021年1月，公司出資2000萬(wàn)元與自然人A建立合伙企業(yè)，公司出資60%。協(xié)議規(guī)定，合伙企業(yè)的收入應(yīng)按出資比例分配。2021年合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入及其他收入合計(jì)2200萬(wàn)元。12月，合伙企業(yè)作出利潤(rùn)分配決定，按出資比例分配當(dāng)年收入1800萬(wàn)元，剩余400萬(wàn)元暫不分配為當(dāng)年留存收入。w有限公司按出資比例出資1080萬(wàn)元。
公司認(rèn)為，合伙企業(yè)的投資收益屬于居民企業(yè)直接投資其他居民企業(yè)取得的投資收益，根據(jù)稅法規(guī)定享受投資收益免稅政策。因此，1080萬(wàn)元的份額作為免稅收入，填寫在《符合條件的居民企業(yè)股息、紅利等權(quán)益性投資收益明細(xì)表》(A107011)中。在納稅調(diào)整項(xiàng)目表(A105000)的相應(yīng)列中進(jìn)行減稅。
這有什么不好？
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他收益性組織是企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用本法。
因此，公司在合伙企業(yè)的投資收益不屬于居民企業(yè)直接將廣州公司注冊(cè)代理機(jī)構(gòu)投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不能享受免稅政策。
鑒于合伙企業(yè)的收入分配，W公司應(yīng)如何辦理稅務(wù)？
根據(jù)《中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕159號(hào))規(guī)定:
1.本通知所稱合伙企業(yè)，是指依照中國(guó)法律、行政法規(guī)設(shè)立的合伙企業(yè)。
二、合伙企業(yè)以每一合伙人為納稅人。合伙企業(yè)合伙人為自然人的，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅；是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。
三、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入采取“稅收優(yōu)先”的原則。
前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入，包括合伙企業(yè)分配給全體合伙人的收入和企業(yè)當(dāng)年留存的收入(利潤(rùn))。
四、合伙企業(yè)的合伙人應(yīng)當(dāng)按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額:
(一)合伙企業(yè)的合伙人根據(jù)合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及其收入，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。
(二)合伙協(xié)議沒有約定或者約定不明確的，按照合伙人協(xié)商確定的分配比例，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得確定應(yīng)納稅所得額。
(三)協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為基礎(chǔ)，按照合伙人的實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。
(四)出資比例不能確定的，按照合伙人人數(shù)，以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的總和計(jì)算各合伙人的應(yīng)納稅所得額。
合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人。
5.合伙企業(yè)的合伙人為法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，不得以合伙企業(yè)的虧損沖減利潤(rùn)。
合伙企業(yè)當(dāng)年總收入2200萬(wàn)元，利潤(rùn)分配決定按出資比例分配當(dāng)年收入1800萬(wàn)元，剩余400萬(wàn)元暫不作為當(dāng)年留存收入分配。
最后
w有限公司按當(dāng)年企業(yè)法人應(yīng)納稅所得額1320萬(wàn)元(2200萬(wàn)元*60%)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
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